期末留抵退税12个问题，税局权威解答！

政策原文：

      自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。

      （一）同时符合以下条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额：

      1.自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；

      2.纳税信用等级为A级或者B级；

      3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；

      4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；

      5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

      （二）本公告所称增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。

      （三）纳税人当期允许退还的增量留抵税额，按照以下公式计算：

       允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%

      进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

      （四）纳税人应在增值税纳税申报期内，向主管税务机关申请退还留抵税额。

      （五）纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，办理免抵退税后，仍符合本公告规定条件的，可以申请退还留抵税额；适用免退税办法的，相关进项税额不得用于退还留抵税额。

      （六）纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额。按照本条规定再次满足退税条件的，可以继续向主管税务机关申请退还留抵税额，但本条第（一）项第1点规定的连续期间，不得重复计算。

      （七）以虚增进项、虚假申报或其他欺骗手段，骗取留抵退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。

      （八）退还的增量留抵税额中央、地方分担机制另行通知。

      本公告自2019年4月1日起执行。

     答疑精选：

       1、我公司2018年自建的厂房，尚有40%待抵扣进项税额，2019年4月1日以后一次性转入进项税额抵扣。这部分进项税额是否可以作为增量留抵税额，在满足条件以后申请留抵退税？

      答：39号公告规定，符合规定条件尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。2019年4月1日以后一次性转入的待抵扣部分的不动产进项税额，在当期形成留抵税额的，可用于计算增量留抵税额。你公司如符合留抵退税条件的，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额。

      点评：税收筹划点

       2、与2018年相比，这次留抵退税还区分行业吗？是否所有行业都可以申请留抵退税？

      答：这次留抵退税，是全面试行留抵退税制度，不再区分行业，只要增值税一般纳税人符合规定的条件，都可以申请退还增值税增量留抵税额。

      点评：文件没限制的就是允许。

       3、什么是增量留抵？为什么只对增量部分给予退税？

      答：增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。对增量部分给予退税，一方面是基于鼓励企业扩大再生产的考虑，另一方面是基于财政可承受能力的考虑，若一次性将存量和增量的留抵税额全部退税，财政短期内不可承受。因而这次只对增量部分实施留抵退税，存量部分视情况逐步消化。

      类似回答1：为什么要设定连续六个月增量留抵税额大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元的退税条件？

      答：这主要是基于退税效率和成本效益的考虑，连续六个月增量留抵税额大于零，说明增值税一般纳税人常态化存在留抵税额，单靠自身生产经营难以在短期内消化，因而有必要给予退税；不低于50万元，是给退税数额设置的门槛，低于这个标准给予退税，会影响行政效率，也会增加纳税人的办税负担。

      类似回答2：为什么要限定申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上？

       答：《中华人民共和国刑法》第二百零一条第四款规定：“有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任。但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外”，留抵退税按照刑法标准做了规范。

      类似回答3：退税流程方面，为什么必须要在申报期内提出申请？

      答：留抵税额是个时点数，会随着增值税一般纳税人每一期的申报情况发生变化，因而提交留抵退税申请必须在申报期完成，以免对退税数额计算和后续核算产生影响。

      点评：回答了退税制度设计的背后原因。

       4、2019年4月1日以后新设立的纳税人，如何计算增量留抵税额？

      答：《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定，增量留抵税额是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。2019年4月1日以后新设立的纳税人，2019年3月底的留抵税额为0，因此其增量留抵税额即当期的期末留抵税额。

      点评：新设公司降低留抵或收购A\B级公司是税收筹划点。

       5、申请留抵退税的增值税一般纳税人，若同时发生出口货物劳务、发生跨境应税行为，应如何申请退税？

      答：增值税一般纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，办理免抵退税后，仍符合留抵退税规定条件的，可以申请退还留抵税额，也就是说要按照“先免抵退税，后留抵退税”的原则进行判断；同时，适用免退税办法的，相关进项税额不得用于退还留抵税额。

      点评：对政策进行了提炼总结。但对兼营外贸的公司，该回答没有明确是否可以享受留抵退税政策。

       6、增值税一般纳税人取得退还的留抵税额后，应如何进行核算？

      答：增值税一般纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额，并在申报表和会计核算中予以反映。

      点评：回答不明确，申报表如何反映，会计核算的事需要财政部明确。

       7、增值税一般纳税人取得退还的留抵税额后，若当期又产生新的留抵，是否可以继续申请退税？

      答: 增值税一般纳税人取得退还的留抵税额后，又产生新的留抵，要重新按照退税资格条件进行判断。特别要注意的是，“连续六个月增量留抵税额均大于零”的条件中“连续六个月”是不可重复计算的，即此前已申请退税“连续六个月”的计算期间，不能再次计算，也就是纳税人一个会计年度中，申请退税最多两次。

      点评：对政策的强调。

       8、加计抵减额可以申请留抵退税吗？

      答：加计抵减政策属于税收优惠，按照纳税人可抵扣的进项税额的10%计算，用于抵减纳税人的应纳税额。但加计抵减额并不是纳税人的进项税额，从加计抵减额的形成机制来看，加计抵减不会形成留抵税额，因而也不能申请留抵退税。

类似回答：请问我公司如果有未抵减完的加计抵减额，能否申请留抵退税？

      答：不可以。加计抵减政策属于税收优惠，按照一般纳税人当期可抵扣进项税额的10%，虚拟计算出一个额度，用于抵减一般计税方法下的应纳税额。加计抵减额并不是纳税人的进项税额，不计入留抵税额。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，可结转下期继续抵减，不能申请留抵退税。

      点评：强调加计抵减的性质。

       9、增值税一般纳税人购进旅客运输服务未取得增值税专用发票，计算抵扣所形成的留抵税额可以申请退税吗？

      答：从设计原理看，留抵退税对应的发票应为增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书以及解缴税款完税凭证，也就是说旅客运输服务计算抵扣的部分并不在退税的范围之内，但由于退税采用公式计算，因而上述进项税额并非直接排除在留抵退税的范围之外，而是通过增加分母比重的形式进行了排除。

      点评：对期末留抵退税公式的内涵讲解。

       10、我是一家商贸公司的会计，我公司2019年1月成立，4月登记为一般纳税人，应该如何计算增量留抵税额？

      答：按照39号公告规定，增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。

      你公司2019年3月底是小规模纳税人，当期期末留抵税额为0。因此，你公司自2019年4月起，若有期末留抵税额即为增量留抵税额。

      点评：超出政策规定，3月底是小规，3月底期末留抵视同0。

       11、我公司目前的信用等级为M级，再过六个月可能调整至B级，如果满足其他留抵退税条件，我公司能够在六个月后申请留抵退税吗？还是需要成为B级纳税人后连续六个月满足条件，才能申请留抵退税？

      答：39号公告规定，同时符合以下条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额：

      1.自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；

      2.纳税信用等级为A级或者B级；

      3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；

      4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；

      5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

      你公司在申请留抵退税时满足上述条件，就可以向主管税务机关申请退税。不需要成为A级或B级纳税人后，再连续六个月满足条件才能申请留抵退税。

      点评：强调退税时点的信用等级，原政策不明确。

       12、此次深化增值税改革中，增值税期末留抵退税涉及的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加如何计算？

      答：此次深化增值税改革涉及增值税期末留抵退税也适用《财政部 税务总局关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设税 教育费附加和地方教育附加政策的通知》（财税〔2018〕80号）规定，即对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。